初级职称《初级会计实务》应交税费—应交增值税的讲解（43）

　　【例题•单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是(　　)。

　　A.一般纳税人进口原材料支付的关税

　　B.一般纳税人购进原材料支付的增值税

　　C.小规模纳税人购进原材料支付的增值税

　　D.一般纳税人进口应税消费品支付的消费税

　　【答案】B

　　【解析】一般纳税人购进原材料支付的增值税记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目的借方。

　　【例题3】沿用【例题1】，2016年6月25日，该公司购进原材料一批已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证，款项也未支付。随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为260000元，估计未来可抵扣的增值税额为44200元。

　　验收入库时：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　260000

　　应交税费——待认证进项税额　　　　　　　　　　 44200

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　304200

　　下月初，取得相关增值税专用发票上注明的价款为260000元，增值税税额为44200元，增值税专用发票已认证。全部款项以银行存款支付。

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　304200

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　　　 44200

　　贷：应交税费——待认证进项税额 　　　　　　　　　　44200

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　304200

　　(4)进项税额转出。企业购进的货物由于管理不善原因造成的非正常损失，以及将购进货物、加工修理修配劳务或服务、无形资产或不动产改变用途(如用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费等)，其进项税额不能再抵扣，转入“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”科目。

　　【提示】非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

　　【例题4】沿用【例题1】，2016年6月份，该公司发生进项税额转出事项如下：

　　(1)10日，库存材料因管理不善发生意外火灾损失，有关增值税专用发票注明的材料成本为20000元，增值税税额为3400元。

　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　　 23400

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　　　3400

　　(2)18日，领用一批外购原材料用于集体福利消费，该批原材料的成本为60000元，购入时支付的增值税进项税额为10200元。

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 70200

　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　　 10200

　　3.销售货物、提供应税劳务、发生应税行为(销项税额)

　　(1)企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产时，按照不含税收入和增值税税率计算确认“应交税费—应交增值税(销项税额)”。

　　【提示】发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额或简易计税)”科目。

　　【例题5】沿用【例题1】，2016年6月份，该公司发生与销售相关的交易如下：

　　(1)15日，销售产品一批，开具增值税专用发票注明的价款为500000元，增值税税额为85000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　585000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　 85000

　　(2)28日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，已加工完成。开具增值税专用发票注明的价款为40000元，增值税税额为6800元，款项已收到并存入银行。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 46800

　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　　6800

　　(2)视同销售。企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，税法上视为视同销售行为，计算确认增值税销项税额。

　　①集体福利

　　借：应付职工薪酬

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　同时：

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　②对外投资

　　借：长期股权投资等

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　同时：

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　③(以实物)支付(分配)股利

　　借：应付股利

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　同时：

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　④对外捐赠

　　借：营业外支出

　　贷：库存商品(成本价)

　　应交税费—应交增值税(销项税额)(计税价或公允价或市场价×17%)

　　【提示】如果企业销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，先按公式“不含税销售额=含税销售额÷(1+税率)”还原为不含税销售额，再按不含税销售额计算销项税额。