初级会计师《初级会计实务》强化辅导（44）

2.无形资产的摊销（2007年多选）

（1）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销（关键点）。

【解释】使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但应当考虑计提减值准备。

（2）无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法

使用寿命有限的无形资产，通常残值视为零（关键点），但下述两种情况除外：

① 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；

② 可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销（2005年判断）。

【相关链接】当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

【例题32·判断题】无形资产成本在取得的当月开始摊销，处置无形资产的当月不再摊销。（   ）（2005年）

【答案】√

【解析】对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

【相关链接】无形资产的摊销年限采用熟低确定；同时存在法定规定年限、尚可使用年限选低者作为摊销年限。

（3）企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入"累计摊销"科目。

企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入“累计摊销”科目。

①企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用（重点）：

借：管理费用

贷：累计摊销

②出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本（重点）：

借：其他业务成本

贷：累计摊销

③某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本：

借：制造费用等

贷：累计摊销

【解释】无形资产的摊销、固定资产计提折旧均不可能计入财务费用（2007年多选）。

【相关链接】固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入"累计折旧"科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

①企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；

②基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；

③管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；

④销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；

⑤经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。

【例题33·多选题】企业对使寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（   ）。（2007年）

A.管理费用                     

B.制造费用

 C.财务费用

D.其他业务成本

【答案】ABD

3.无形资产的处置（2011年综合、2008年单选、2007年计算分析题）

企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额，记入营业外收入或营业外支出。

无形资产的账面价值，是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。

企业处置无形资产时：

借：银行存款（按实际收到的金额）

累计摊销（按已计提的累计摊销）

无形资产减值准备（按已计提的减值准备）

营业外支出——处置非流动资产损失（按借方差额）

贷：无形资产（按无形资产账面余额）

应交税费（售价×营业税税率）

营业外收入——处置非流动资产利得（按贷方差额）

【解释】必须会计算处置无形资产的净收益或净损失。

【相关链接】固定资产的处置通过固定资产清理科目进行核算，固定资产清理的最终转为营业外收入或营业外支出。

【例题34·综合题】一项专利技术，售价25万元，款项存入银行，不考虑相关税费。该项专利技术实际成本50万元，累计摊销额38万元，未计提减值准备。（2011年综合题部分）

【答案】

借：银行存款           25

累计摊销                   38

贷：无形资产           50

        营业外收入       13

【例题35·单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（   ）万元。（2008年）

A.-2    B.1.6    C.3        D.8

【答案】B

【解析】 转让无形资产净收益为：28-1.4-（50-20-5）＝1.6（万元）

借：银行存款                        28

累计摊销                                20

无形资产减值准备               5

     贷：无形资产                  50

应交税费                                1.4

营业外收入——处置非流动资产利得      1.6

【例题36·单选题】某企业以350万元的价格转让一项无形资产，适用的营业税税率为5％。该无形资产原购入价450万元，合同规定的受益年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年，转让时已使用4年。不考虑减值准备及其他相关税费。企业在转让该无形资产时确认的净收益为（    ）万元。（2006年）

A.32.5    B.50    C.62.5    D.80

【答案】C

【解析】无形资产的摊销年限按照合同规定的受益年限和法律规定的有效使用年限孰短确认。无形资产每年的摊销额为450/10=45万元；转让无形资产时无形资产的账面价值为450-45×4=270万元；转让无形资产应确认的净收益为350-270-350×5%=62.5万元。

借：银行存款            350

累计摊销                    180

   贷：无形资产         450

       应交税费——应交营业税       17.5

       营业外收入                                  62.5

【例题37·计算分析题】甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：

（1）20×7年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。20×7年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用（2007年）。

（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。

（3）20×7年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款为160万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。

 要求：

（1） 编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。

（2） 编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。

（3） 编制甲上市公司形成专利权的会计分录。

（4） 计算甲上市公司20×7年7月专利权摊销金额并编制会计分录。

（5） 编制甲上市公司转让专利权的会计分录。

（会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）借：研发支出――费用化支出          130

――资本化支出          150

贷：银行存款               280

（2）借：管理费用                130　

　          贷：研发支出――费用化支出       130

（3）借：无形资产           150

贷：研发支出――资本化支出           150

（4）借：管理费用           2.5（=150／51／12）

            贷：累计摊销         2.5

（5）借：银行存款          160

累计摊销                  12.5  （2.5×5）

贷：无形资产         150

应交税费――应交营业税　   ８

营业外收入                                  14.5

【解析】对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。注意，本例要求计算一个月的摊销金额，应认真审题。企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。

4.无形资产减值（2008年多选）

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额：

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【相关链接】企业计提的应收款项和存货的减值，以后价值回升可以转回，但固定资产、无形资产、长期股权投资等长期资产的减值不允许转回。

【例题38·多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（   ）。（2009年）

A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产

C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产

D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回

【答案】BD

【解析】对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益，所以选项C说法错误。

【例题39·多选题】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（   ）。（2008年）

A.坏账准备

B.存货跌价准备

C.无形资产减值准备

 D.固定资产减值准备

【答案】AB

【解析】固定资产和无形资产的减值准备是不可以转回的。