初级会计师《初级会计实务》强化辅导（43）

十二、无形资产的内容（多选）

无形资产的内容主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。

【相关链接】单独计价入账的土地，作为固定资产核算，不作为无形资产核算。

十三、无形资产的核算（重点）（2011年综合题、2010年判断）

【相关链接】无形资产的账面价值=无形资产账面余额-累计摊销-无形资产减值准备

1.无形资产的取得

无形资产应当按照成本进行初始计量。

（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费（取得土地使用权缴纳的契税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

借：无形资产（购买价款+相关税费）

贷：银行存款

【例题30•单选题】某企业2009年l2月31日购入一项专利权，购买价款为180万元，相关税费为10万元，该项无形资产的入账价值为(    )万元。

A.170                           B.180                               C.190                               D.140

【答案】C

【解析】外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费。

（2）自行研究开发的无形资产（重点）（2010年综合、2010年判断）

企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。

企业应当设置“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。

研究阶段的支出全部费用化：（研究阶段的支出不存在资本化可能）

支出发生时：

借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件）

贷：原材料（或：银行存款、应付职工薪酬等）

期末（含月末）：

借：管理费用（影响当期损益，减少企业利润）（2008年单选）

贷：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件）

【解释】最终研究阶段发生的支出影响当期损益，减少企业利润。

开发阶段的支出分两种情况：（符合条件的资本化不符合条件的费用化）

一是不满足资本化条件的支出：

发生时：

借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件）

贷：原材料（或：银行存款、应付职工薪酬等）

期末（含月末）：

借：管理费用（影响当期损益，减少企业利润）（2008年单选）

贷：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件）

【解释】最终不符合资本化条件的开发阶段发生的支出影响当期损益，减少企业利润。

二是满足资本化条件的支出：

借：研发支出——资本化支出（满足资本化条件）

贷：原材料（或：银行存款、应付职工薪酬等）

期末（含月末）：

（1）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额：

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

（2）如果该无形资产并未开发完成达到预定用途，则应当将“研发支出——资本化支出”中的余额列示于资本负债表项目中的“开发支出”项目。

【解释1】不管是研究阶段费用化的支出还是开发阶段符合资本化的支出，均需要先在“研发支出’科目中进行归集核算,之后再从研发支出中转入管理费用或无形资产。

【解释2】如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（判断题）。