会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义六十三

第十章 事业单位会计基础

本章考情分析

本章近 3 年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题。 2012 年试题分数为 4 分， 2011 年试题分数为 4 分， 2010 年试题分数为 7 分。从本章近三年出题情况看，本章内容不太重要。

近年考点

2013 年教材主要变化

本章重新编写。

本章基本结构框架

第一节 事业单位会计概述

一、非企业会计体系概述

非企业会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计以及基金会计等。

二、事业单位会计的特点

第二节 资产和负债

一、资产

资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。事业单位的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在 1 年内（含 1 年）变现或者耗用的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。

（一）货币资金

事业单位的货币资金是指事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是事业单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。

1 ．库存现金

属于无法查明原因的部分，借记“库存现金”科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”科目。

【教材例 10-1 】 2 × 13 年 1 月 10 日，某事业单位开出现金支票从银行提取现金 10000 元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

借：库存现金 10 000

贷：银行存款 10 000

【教材例 10-2 】 2 × 13 年 1 月 25 日，某事业单位盘点库存现金时发现现金溢余 200 元。经查，原因不明，经批准作其他收入处理。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

借：库存现金 200

贷：其他收入 200

2 ．银行存款

事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。

【教材例 10-3 】 2 × 13 年 2 月 5 日，某事业单位收到支票为 100 000 元的无条件捐赠，并于当日终了将款项存入银行。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

借：银行存款 100 000

贷：其他收入 100 000

【教材例 10-4 】 2 × 13 年 2 月 15 日，某事业单位购买了一批自用物资，以银行存款实际支付购买价款 46 800 元，当日经验收入库。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

借：存货 46 800

贷：银行存款 46 800

3 ．零余额账户用款额度

（ 1 ）国库集中支付制度及程序

国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专用户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

在财政直接支付方式下，事业单位在需要使用财政性资金时，按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请。财政国库支付执行机构根据批复的部门预算和资金使用计划及相关要求对支付申请审核无误后，向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行国库部门，通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算，财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。

在财政授权支付方式下，事业单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和事业单位，并通知中国人民银行国库部门。事业单位在月度用款限额内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。

（ 2 ）零余额账户用款额度的核算

在财政授权支付方式下，事业单位收到代理银行盖章的，“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政补助收入”科目。按规定支用额度时，借记“事业支出”、“存货”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

【教材例 10-5 】 2 × 13 年 2 月 8 日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“授权支付到账通知书“，金额为 150 000 元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

借：零余额账户用款额度 150 000

贷：财政补助收入 150 000

【教材例 10-6 】 2 × 13 年 3 月 4 日，某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费 10 000 元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

借：事业支出 10 000

贷：零余额账户用款额度 10 000

（二）短期投资

事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过 1 年（含 1 年）的投资，主要是国债投资。

1. 取得时：

借：短期投资（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）

贷：银行存款

2. 持有期间收到利息时：

借：银行存款

贷：其他收入

3. 出售或到期收回时：

借：银行存款

贷：短期投资

其他收入（差额）（可能在借方）

【教材例 10-7 】 2 × 13 年 1 月 1 日，某事业单位购买 3 个月到期国债，购买金额为 100 000 元，票面利率为 3% ，一次还本付息。 3 个月后国债到期，该单位收回本息 100 750 元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

（ 1 ）购买国债时：

借：短期投资 100 000

贷：银行存款 100 000

（ 2 ）到期收回国债本息时：

借：银行存款 100 750

贷：短期投资 100 000

其他收入 750

（三）应收及预付款项

事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。

1. 财政应返还额度

财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。

（ 1 ）财政直接支付方式

①收到“财政直接支付入账通知书”时

借：事业支出等

贷：财政补助收入

②年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额

借：财政应返还额度——财政直接支付

贷：财政补助收入

③下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时

借：事业支出等

贷：财政应返还额度——财政直接支付

【提示】恢复财政直接支付额度时不做会计处理，发生实际支出时做会计处理。

【教材例 10-8 】 2 × 13 年 12 月 31 日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为 100 000 元。 2 × 14 年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。 2 × 14 年 1 月 15 日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商 50 000 元价款。该事业单位应编制如下会计分录：

（ 1 ） 2 × 13 年底补记指标：

借：财政应返还额度——财政直接支付 100 000

贷：财政补助收入 100 000

（ 2 ） 2 × 14 年初使用上年预算指标购买办公用品：

借：存货 50 000

贷：财政应返还额度——财政直接支付 50 000

（ 2 ）财政授权支付方式

①收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入

②按规定支用额度时

借：事业支出等

贷：零余额账户用款额度

③年度终了，依据代理银行提供的对账单为注销额度的

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

④下年初恢复额度时

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付

⑤财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数

A ．年度终了，根据未下达的用款额度

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：财政补助收入

B ．下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付

2. 应收票据

事业单位的应收票据是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

3. 应收账款

事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。

逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“应收账款”科目。报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

4. 预付账款

事业单位的预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。

逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。转入待处置资产时，按照待核销的预付账款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“预付账款”科目。报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

5. 其他应收款

事业单位的其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“其他应收款”科目。报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

（四）存货

事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不作为存货核算。

接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币 1 元，下同）入账。

盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记“存货”科目，贷记“其他收入”科目。盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，借记 “待处置资产损溢”科目，贷记“存货”科目；报经批准予以处置时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。

【教材例 10-9 】 2 × 13 年 3 月 5 日，某事业单位购入自用物资一批，取得的增值税专用发票上注明的物资价款为 20 000 元，增值税税额为 3 400 元，款项尚未支付，当日收到物资，经验收合格后入库。 3 月 10 日，该单位以银行存款支付了价款 23 400 元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

（ 1 ） 2 × 13 年 3 月 5 日购入物资：

借：存货 23 400

贷：应付账款 23 400

（ 2 ） 2 × 13 年 3 月 10 日支付价款：

借：应付账款 23 400

贷：银行存款 23 400

【教材例 10-10 】 2 × 13 年 6 月 3 日，某事业单位领用自用甲材料 100 件用于本单位的专业业务活动，按照先进先出法确定的甲材料单位价为 117 元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

借：事业支出 11 700

贷：存货 11 700

【教材例 10-11 】 2 × 13 年 6 月 30 日，某事业单位对其自用材料进行盘点，盘盈乙材料 5 件，同类材料每件单价为 234 元，盘亏丙材料 30 件，每件单价为 117 元。盘亏的材料报经批准予以处置。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

（ 1 ）乙材料盘盈：

借：存货 1 170

贷：其他收入 1 170

（ 2 ）丙材料盘亏：

借：待处置资产损溢 3 510

贷：存货 3 510

借：其他支出 3 510

贷：待处置资产损溢 3 510